Історія бухгалтерського обліку налічує майже шість тисячоліть. Він був викликаний до життя самою господарською діяльністю людини. За збереженим обліковими документами видно, яке високе становище займали в давнину бухгалтера, і як цінувалося їхня справа. Облік називали «таємницею богів». Рахівництво того часу включало «системи обліку», взяті з матеріальних носіїв даних: у Вавилоні використовували глиняні таблички, в Єгипті - папірус, в Греції - черепки, в Римі - воскові таблички, в імперії інків - мотузки, у середньовічній Європі - пергамент. І тільки в II столітті н. е. з'явився папір.
Бухгалтерський облік зародився в епоху італійського Відродження. Винахід подвійного запису дало поштовх подальшому розвитку приватного капіталу, який створив добробут для життя і творчості людського суспільства. Система подвійного запису з'явилася в XIII - XVI ст.- користувалися нею в деяких торгових центрах Північної Італії. Знайдена в муніципальних записах Генуї система подвійного запису датується 1340 Ще більш рання подвійний запис виявлена у флорентійській торговій фірмі (1299 - 1300 рр.), А також фірмі, яка торгувала в провінції Шампань (Франція). Першим почав систематизувати облік французький чернець Лука Пачолі, який створив свій великий труд «Трактат про рахунки і записи» (1494), в якому він розкрив зміст облікових записів. Його книга залишається актуальною і в наші дні. На відміну від сучасного бухгалтерський облік того періоду забезпечував інформацією одноосібного власника, всі дані трималися в секрете- тоді не існувало межі між власністю і майном організації- не було понять звітного періоду і діє організації- наявність безлічі грошових одиниць ускладнювало використання подвійної бухгалтерії. У 1581 р було створено у Венеції перше в історії суспільство бухгалтерів. Кінця XIX ст. система бухгалтерського обліку, основи якого заклав Лука Пачолі, зазнала змін. Через якийсь час роботу бухгалтера виділилася в самостійну професію. У 1880 р зі схвалення королеви Вікторії був створений інститут присяжних бухгалтерів Англії і Шотландії. До 1887 американські професійні бухгалтера, незважаючи на свою нечисленність, створили Американську асоціацію громадських бухгалтерів.
В історії бухгалтерського обліку прийнято виділяти два основних періоди - долітературний і літературний. Перший період характеризується відсутністю навчальної літератури, другий - її наявністю.
Літературний період розвитку обліку починається в 1494 р з роботи Луки Пачолі "Сума арифметики і геометрії, вчення про пропорції, відносинах». Один з розділів цієї роботи - трактат «Про рахунки і записи» - являв собою перше з відомих до теперішнього часу навчальних посібників для вивчення подвійної бухгалтерії. Поява трактату лише на два роки відстає від відкриття Колумбом Америки. Таким чином, зміна епох в історії обліку збігається за часом з переходом Європи від середньовіччя до Нового часу. Прийнято вважати, що подвійна бухгалтерія в долітературний період перебувала на етапі становлення, роблячи найперші кроки, що в трактаті Пачолі узагальнені кращі методи ведення обліку, відомі на той час. Насправді це не так. У трактаті описаний «Венеціанський спосіб» - гранично спрощений варіант подвійної бухгалтерії. Простота пояснювалася тим, що венеціанський варіант не передбачав того, що є сенсом сучасної бухгалтерії - складання бухгалтерської звітності. Завдяки своїй простоті венеціанський варіант був широко поширений серед дрібних і середніх торговельних компаній і навіть викладався поряд з арифметикою в комерційних училищах ряду міст Північної Італії.
Історики не можуть дійти спільної думки з приводу того, які з уцілілих облікових книг слід вважати найбільш ранніми свідоцтвами подвійної бухгалтерії. Більшість істориків, включаючи Раймонда де Рувер, називають в якості таких облікові книги генуезької комуни за 1340, Ф. Меліс, найбільш авторитетний історик обліку ХХ століття, - книги флорентійських компаній Фіні за 1296 і Фаролфі за 1299
Подвійний запис «народилася» стихійно, з необхідності контролювати рознесення по рахунках. Переважна більшість фактів господарського життя завжди мало двоїстий характер: надійшли товари від постачальників (товарів більше, постачальникам повинні теж більше), продали товари (товарів менше, грошей у касі більше) і т.д. Але були факти односторонні. Наприклад, вкрали товари, згорів будинок - тут був рахунок для запису, але не було до нього кореспондуючого рахунку. Ось для таких випадків бухгалтер відводив окремий лист, де фіксував, тільки для пам'яті і зручності подальшого контролю розноски, такі суми. Ніякого сенсу в зміст цих записів він не вкладав. Це був чисто процедурний прийом, що приводив до логічної необхідності «врівноваження» підсумків дебетових і кредитових оборотів. Вже потім, в кінці XVIII ст., Для деяких бухгалтерів було приємною несподіванкою відкриття того, що за подвійним записом приховано певний зміст.
Існує декілька пояснень, чому збережена дотепер бухгалтерська процедура називається подвійний. Це пов'язано з тим, що використовується:
- два види записів - хронологічна і систематична;
- два рівні реєстрації - аналітичний і синтетичний облік;
- дві групи рахунків - матеріальні та особисті;
- два рівноправних розрізу (дебет і кредит) у кожному рахунку;
- два рази в рівній сумі реєструється кожен факт господарського життя;
- дві точки у кожного інформаційного потоку - вхід і вихід;
- дві особи завжди беруть участь у факті господарського життя - одне віддає, інше отримує;
- два рази виконується будь-яка бухгалтерська робота - спочатку реєструються факти господарського життя, а потім неодмінно перевіряється правильність виконаної роботи.
Подвійна бухгалтерія за всіх обставин формує три неодмінних елемента методу: баланс, рахунки і подвійний запис. І вони створюють ілюзію гармонії, адже дебет завжди повинен сходитися з кредитом, актив завжди буде дорівнює пасиву.
Ідея подвійної бухгалтерії - це засіб пізнання, що володіє творчою силою, вона створювала і продовжує створювати умови для управління господарськими процесами і одночасно для свого самовдосконалення.
Джерела:
Зародження бухгалтерії та розвиток подвійного запису
Історія бухгалтерії та розвиток подвійного запису